浅议工程财务报告的编制及分析

□ 王毅 上海第一测量师事务所有限公司

 

 

摘要：财务报告（Financial Statement）源自会计专业，是由会计师完成的用于反映企业财务状况和经营成果的专业报告；而造价工程师作为工程领域的“会计师”，承担项目建设过程中对于工程建设资金的使用状况监管、建议、计划等职责，同样需要工程经济领域的“财务报告”来反映项目资金状况，本文以建设方或投资方角度，从编制方法及要点着手，与同行们探讨工程财务报告作用和分析方法。

关键词：工程财务报告、状况表、资金流量表、变更情况调节表

 

一、  用途及特点

对于工程财务报告，我们从事造价行业的人员并不陌生，很多内容与造价工程师日常编制的“月报表”、“动态成本表”相近（但也有不同，下文将详细说明）。其用途主要还是起因于工程建设项目参与主体较多（包括投资方、建设方、施工方、供货方、咨询方、监理方等）、时间较长、内容复杂等特点。工程造价从方案估算开始，经历初步设计概算、施工图预算、合同价格的形成、工程实施过程中的变更及签证，、结算以及决算完成，是动态形成和多次计价的过程。

如果把工程项目比作企业经营运作，那么和企业一样，其管理者及相关各方需要一份反映在不同动态时点上反映工程项目资金使用状况报告，以获悉对应时点工程建设资金使用状况信息。基于上述，该报告应具备以下特性：

(1)     客观性；如实反映各项成本要素，保证所示信息真实可靠，内容完整；

(2)     真实性：确保各项数据真实可信；

(3)     系统性：报告内容彼此既相互联系，又互为条件；

(4)     全面性：全明性可以从专业和时间跨度两个层面理解-专业上涵盖与工程项目成本支出相关的各个专业；时间跨度上从项目立项开始到项目竣工决算完成；

(5)     对比性：各专业工程造价构成对比，分期成本环比，当期成本与目标成本、合同金额定基对比等。

 

二、  使用对象及用途

工程财务报告使用者既可以是工程项目操作层，也可以是决策层以及监管部门，如建设方项目经理、财务总监、投资方、债权人等。针对不同适用对象的主要通途参见图1。

 

工程财务报告

项目管理层

项目决策层

项目监管层

u 指导采购招标工作 u 编制用款计划及财务预算 u 批准目标成本范围内设计变更

ü  筹措建设资金 ü  审核落实年度资金 ü  落实债务偿还

² 监管资金使用情况 ² 评估资金安全性

 

图1：工程财务报告的使用对象及通途

 

三、  报告组成

工程财务报告包括状况表及分项明细、资金流量表、变更情况调节表、编制说明组成（参见图1）。

(1)     状况表：反映在某一特定日期（年末、季末、月末）全部项目资金使用状态的报表。

(2)     资金流量表：动态反映项目建设期资金支出情况。

(3)    

图2：报告的组成

变更情况调节表：当期工程变更较上期增减情况。

 

(4)     编制说明：基本情况、影响造价的主要问题及其原因、改善措施及其他建议等。

 

四、  编制内容

1.        状况表

状况表将目标成本、合同信息、变更情况、预计结算价格以及付款情况按照各专业工程开列。

(1)          目标成本：即成本控制目标，状况表要求按照分项开列目标成本，以反映各专业工程在建设项目不同阶段造价控制目标。

(2)          合同信息：包括合同金额、合同工期、中标单位等信息，使用者可以将合同金额与目标成本对比，并由此判断其与目标成本差异。如果合同包含暂定金额（Provision Sum）或指定金额（Prime Cost），建议作为子项分别开列，以充分反映合同金额组成，以及上述金额的使用情况。

(3)          变更状况：工程变更反映工程合同实施过程中的动态调整。按使用目的，可以将本列按照不同的变更分类方法（详见表1： 变更的分类）开列，从不同角度反映变更内涵，满足使用者要求。

表1： 变更的分类

序号	分类	内容
1	变更产生主体	(1)    发包人：为改变使用功能、建造标准、建造规模或基于客观条件改变等所提出的工程变更； (2)    设计单位：为修正或完善原设计而提出的设计变更； (3)    承包人：鉴于现场施工条件或遇到不可预见情况等而提出的工程变更； (4)    第三人：出于相邻权等原因而提出的工程变更。
2	变更产生原因	(1)    设计变化 (2)    进度变化 (3)    现场条件变化 (4)    工程内容增减变化
3	变更对造价影响	(1)    改变技术标准的设计方案的重大变更（如结构形式的变更、重大防护设施及其他特殊设计的变更） (2)    改变工程尺寸或工程质量的重要标准（如标高、位置的改变） (3)    变更原设计图纸中明显的差错或遗漏，不降低原设计标准下的材料代换和现场必须立即决定的局部修改的一般变更。

(4)          预计结算金额：预计结算金额是根据合同金额、变更情况估算的结算成本金额，使用者可以通过预计结算金额与目标成本的比较获悉两者之间的差异。

(5)          截至报告基准日估值：反映截至报告基准日，根据合同及工程的形象进度的估值。值得一提的是，该估值并非常规意义理解的在建工程估价，而是基于合同金额以形象进度为参考的，旨在反映实际付款金额与合同金额（可以理解为期权价格）的对比关系。

(6)          实际付款金额：反映实际已支付款项目（含预付款、借款等），用以通过对比合同金额、预算金额监控付款情况，衡量支付风险。

工程财务报告的内容及作用汇总请参见表2：

表2 工程财务报告的内容及作用汇总

序号	项目分类	反映内容	作用	备注
（一）	状况表
1	目标成本	资金成本控制目标，包含目标成本及目标成本分解	作为后续资金投入使用状态的比较基准	使用者可以对项目的整体资金使用状况及相对构成是否合理，资金充足性等作出判断。
2	合同状况	合同金额及已签署合同基本信息	作为合同金额与目标成本对比基础，并由此判断其与目标成本差异	可补充中标单位、开竣工日期、合同操作注意要点等，使相关信息更加完善
3	变更状况	工程变更金额	① 汇总工程变更情况 ② 作为结算金额的估算依据	可根据需要，按照表1 所示分类列示工程变更金额
4	预计结算金额	①预计投入工程成本； ②与目标成本和合同金额的差异	① 工程成本控制的执行情况 ② 预判资金充足性 ③ 分析项目投入产出情况
5	截至报告基准日估值	截至报告基准日的工程累计完成价值	基于合同金额以形象进度为参考的，旨在反映实际付款金额与合同金额（可以理解为一种期权价格）的对比关系	注意该估值并非在建工程估价
6	实际付款金额	财务实际已支付款项目（含预付款、借款等）	通过对比合同金额、预算金额监控付款情况，衡量财务风险

 

2.        资金流量表（Cash Flow）

S 曲线定义及图形： 特定建设时间节点累计的成本图形（形如“S”），即反映项目建设资金投入开始时缓慢，中期加快，收尾平缓的情况的曲线。

工程上资金流量表更类似资金计划表，除反映项目建设期间已支出资金情况外，主要反映预计支出情况，并作为建设方或施工方资金准备及筹措参考依据。编制依据主要有项目建设计划、合同分判、已签署合同付款方式（分别考虑合同预付款、进度款、结算款、保修金支付、工程借款等因素），项目实际进度及质量，并可以通过S 曲线模型验证。此外，编制时需要考虑违约金、进度质量奖励金、赔偿金等特殊情况对资金流的影响。

3.        变更情况调节表

变更情况调节表反映一定时期变更情况变动的情况，它既可以反映本期较上期报表变更变动情况，也可以反映本期较基期（一般为合同金额或目标成本）变更变动情况。

4.        编制说明

编制说明是对报表及其成本控制执行情况进行分析总结所形成的书面报告，可以将当期成本控制执行情况、已签署合同情况、报表编制依据、建安成本费用进行综合说明。

 

五、  报告的分析

1.        总体分析

工程财务报告总体分析是对项目的总体投资规模及变化趋势分析。总体分析主要采用比较分析法，例如将预计结算金额与目标成本比较，说明成本控制的效果情况；将本期预计结算金额与前期比较，分析本期造价变化情况；也可以与其他类似项目横向比较，反映本项目的造价水平，比较时可以采用相对数或绝对数。

2.        构成分析

对建安造价各子项构成分类，如按照土方工程、桩基础工程、总承包工程（含结构及建筑）、外立面工程、综合机电工程（含强弱电、给排水、电梯、消防）、装饰工程、室外工程进行分类对比，分析各单项单位工程及分部分项工程所占建安造价构成比重，衡量其构成合理性，根据本项目特征进行合理限制及分配。比如，发现结构工程所占造价比例较高，继而分析钢筋、混凝土及模板造价构成比重，找出最终的原因，在实施前进行合理优化，合理控制造价。（完）